| 【設例９】 次の資料に基づいて、完成品総合原価及び完成品単位原価を平均法により計算しなさい。 |
【手順１】仕掛品ボックス
総合原価計算の解き方の手順は、減損の場合と同じです。
減損のときと同様に、貸方側の完成品と月末仕掛品の間に、仕損のスペースを区切って５パートに区分します。
【手順２】数量の整理
これも、減損の場合と同じです。
材料始点投入の直接材料費は生産データの数量（仕損も）をそのまま入れます。
加工費は生産データの数量に、加工進捗度を掛けた数字（＝完成品換算量）を入れます。加工費の仕損分も、加工進捗度を掛けた数字を入れます。これは、20個×60％分の加工作業が仕損によりムダになったという意味です。
当月投入分の加工進捗度はわからないので後から逆算します。
念のため、加工品の完成品換算量だけ、以下に算出根拠を示しておきます。
月初仕掛品（加工費）：数量100個×加工進捗度50％＝完成品換算量50個分
完成品（加工費）：数量500個×加工進捗度100％＝完成品換算量500個分
仕損（加工費）：数量20個×加工進捗度60％＝完成品換算量12個分
月末仕掛品（加工費）：数量80個×加工進捗度40％＝完成品換算量32個分
当月投入分（加工費）：貸方合計544個―月初仕掛品50個＝完成品換算量494個
【手順３】金額（原価）の計算
数量の整理ができたら、原価データから月初仕掛品原価と当月投入分原価を埋めて、これらの平均単価でまず月末仕掛品原価を計算します。
月末仕掛品原価がわかれば、借方合計から月末仕掛品原価を引けば、仕損費込みの完成品原価が計算できます。
ここから、仕損費の評価額の処理方法です。
本問では、完成品にのみ、減損費を上乗せしました。
ということは、仕損品の評価額の原価からの控除も、やはり完成品だけに対して行います。
【手順４】直接材料費と加工費を、完成品総合原価と月末仕掛品原価に整理
【月末仕掛品原価】
直接材料費：平均＠￥175/個×80個＝￥14,000
加 工 費：平均＠￥741/個×32個＝￥23,712
月末仕掛品原価＝直接材料費￥14,000＋加工費￥23,712＝￥37,712
【完成品総合原価】
直接材料費：借方合計105,000－月末仕掛品原価￥14,000＝￥91,000
加 工 費：借方合計403,104－月末仕掛品原価￥23,712＝￥379,392
完成品総合原価＝直接材料費￥91,000＋加工費￥379,392
― 仕掛品評価額￥392（＠￥19.6/個×仕損品20個）
＝￥470,000
（注意）仕損品評価額はお金がもらえるので原価から減らす、つまりマイナス
【完成品単位原価】
完成品単位原価＝完成品総合原価￥470,000÷完成品数量500個＝＠￥940/個
本設問のように、仕損の発生タイミングが仕掛品の加工進捗度よりも後で、完成品にしか仕損の影響を原価に加味しない場合は、ほとんど減損と同じ解き方で、最後の最後に完成品総合原価から仕損品の評価額を減らす、というところだけが、仕損の減損との違いになります。