| 【設例７】 次の資料に基づいて、完成品総合原価及び完成品単位原価を平均法により計算しなさい。 |
【手順１】仕掛品ボックス
総合原価計算の解き方の手順は、減損がない場合と同じです。
まず、仕掛品を直接材料費と仕掛品に分割したボックス図を２つ描きます。
ここで、減損がある場合のポイントとしては、どちらもボックスの貸方側（右半分）に「減損」の区分を設けること。これを、完成品と月末仕掛品の間に設け、全部で５パートに区分します。
【手順２】数量の整理
材料始点投入の場合は、直接材料費のボックスには生産データの数量（減損も）をそのまま入れます。
加工費のボックスには生産データの数量に、加工進捗度を掛けた数字（＝完成品換算量）を入れます。加工費の減損分も、加工進捗度を掛けた数字を入れます。これは、20個×60％分の加工作業が減損によりムダになったという意味です。
当月投入分の加工進捗度はわからないので後から逆算します。
月初仕掛品（加工費）：数量100個×加工進捗度50％＝完成品換算量50個分
完成品（加工費）：数量500個×加工進捗度100％＝完成品換算量500個分
減損（加工費）：数量20個×加工進捗度60％＝完成品換算量12個分
月末仕掛品（加工費）：数量80個×加工進捗度40％＝完成品換算量32個分
当月投入分（加工費）：貸方合計544個―月初仕掛品50個＝完成品換算量494個分
【手順３】金額（原価）の計算
数量の整理ができたら、原価データから月初仕掛品原価と当月投入分原価を埋めて、これらの平均単価で、完成品・減損・月末仕掛品と計算していきます。
ここから、減損費の処理方法です。
本問では、月末仕掛品の加工進捗度40％、減損発生時点の加工進捗度60％なので、月末仕掛品からはまだ減損が発生していません。完成品にのみ、減損費を上乗せします。
まず、直接材料費から。完成品￥87,500に、減損分の￥3,500を加えて、完成品原価は￥91,000になります。ところが完成品数量は500個です。減損の20個は足しません。なぜなら、減損なので消えてなくなった20個だからです。なので、完成品１個当たりの単価にすると、減損費の分だけ高くなることがわかります。
加工費分についても、同様に処理します。
なお、借方合計―月末仕掛品原価で、減損費込みの完成品原価を一気に出す方が計算が速いです。
【手順４】直接材料費と加工費を、完成品総合原価と月末仕掛品原価に整理
【月末仕掛品原価】
直接材料費：平均＠￥175/個×80個＝￥14,000
加 工 費：平均＠￥741/個×32個＝￥23,712
月末仕掛品原価＝直接材料費￥14,000＋加工費￥23,712＝￥37,712
【完成品総合原価】
直接材料費：借方合計105,000－月末仕掛品原価￥14,000＝￥91,000
加 工 費：借方合計403,104－月末仕掛品原価￥23,712＝￥379,392
完成品総合原価＝直接材料費￥91,000＋加工費￥379,392＝￥470,392
【完成品単位原価】
完成品単位原価＝完成品総合原価￥470,392÷完成品数量500個＝＠￥940.784