直接材料費と加工費の原価計算方法の違い
前講では、総合原価計算では、完成品と月末仕掛品について、原価計算の仕方が２とおりあることを学習しました。すなわち
①作りかけでも完成品と同じだけ発生する原価（主に直接材料費）
②完成度合い（＝加工進捗度）に比例して発生する原価（主に加工費）
に分けて原価計算をするということです。
原価計算のやり方としては、
①の場合は、完成品と月末仕掛品について、生産データで与えられた数量をそのまま使って、原価を計算する。
②の場合は、生産データで与えられた数量に、加工進捗度を掛けた数量（＝完成品換算量）にしてから、原価を計算する
というものでした。
ここからは、日商簿記検定２級本試験で出題される形式の例題を使って、具体的に月末仕掛品の原価計算の仕方をマスターします。
| 【設例２】 次の資料に基づいて、完成品総合原価及び完成品単位原価を計算しなさい。 |
総合原価計算の問題の解き方の手順は、まず仕掛品ボックスを直接材料費と加工費２つ描いて、次に資料の生産データを使って、数量を整理し、最後に原価データを使って、完成品と月末仕掛品に原価を配分する、という流れで解いていきます。
手順１．仕掛品ボックス
手順２．数量の整理
まず、直接材料費のボックスから数量を入れていきます。
生産データの数量をそのまま入れます。
次に、加工費のボックスに数量を入れます。
生産データの数量に、加工進捗度を掛けた数字（＝完成品換算量）を入れます。
当月投入分の加工進捗度はわからないので、後から逆算します。
完成品：数量500個×加工進捗度100％＝完成品換算量500個
月末仕掛品：数量100個×加工進捗度40％＝完成品換算量40個
それでは、当月投入分を逆算しましょう。
月初仕掛品が０個なので、当月投入分は、ボックスの右側合計と等しくなります。
つまり、今月は完成品に換算すると540個分の加工作業を行ったという意味になります。
手順３．金額（原価）の計算
ここまで数量の整理ができたら、ようやく原価データを使って、金額つまり原価計算をします。
まずは、直接材料費から。問題文の［資料］の原価データによると、直接材料費は当月投入が￥96,000ですから、直接材料費ボックスの当月投入の部分に、金額96,000を入れてあげます。
ここからが総合原価計算です。この￥96,000を、完成品と月末仕掛品に按分します。どう按分すればいいか、わかりますか？
当月投入600個のうち、500個が完成品、100個が月末仕掛品。なので、
・完成品総合原価＝￥96,000×500/600＝￥80,000
（電卓では、96,000÷600×500と叩きます）
・月末仕掛品原価＝￥96,000×100/600＝￥16,000
と、計算されます。
もちろん、当月投入￥96,000を600個で割って、＠￥160/個と単価にしてから、完成品数量と月末仕掛品数量を掛けた方が、少し計算が速いです。
加工費も同様に原価を計算します。
問題文［資料］の原価データから、加工費の当月投入分￥135,000を、加工費ボックスの当月投入の部分に入れて、完成費と月末仕掛品の数量（完成品換算量）の比率で按分します。
当月投入540個分（完成品換算量）のうち、500個分が完成品、40個分が月末仕掛品。なので、
・完成品総合原価＝￥135,000×500/540＝￥125,000
・月末仕掛品原価＝￥135,000×40/540＝￥10,000
と、計算されます。
もちろん、当月投入￥135,000を540個で割って、＠￥250/個と単価にしてから、完成品数量と月末仕掛品数量を掛けた方が、少し計算が速いです。
手順４．直接材料費と加工費を、完成品総合原価と月末仕掛品原価に整理
【手順３】で、直接材料費と加工費について、それぞれ完成品総合原価と月末仕掛品原価に按分計算されたので、直接材料費と加工費を合計して、もとの仕掛品に戻します。
完成品総合原価＝直接材料費￥80,000＋加工費￥125,000＝￥205,000
完成品単位原価＝完成品総合原価￥205,000÷完成品数量500個＝＠￥410/個
月末仕掛品原価＝ 〃 ￥16,000＋ 〃 ￥ 10,000＝ ￥26,000